Цепочная сделка имеет место, когда товар продаётся через более чем двух участников, а его транспортировка осуществляется от первого продавца к конечному покупателю. В такой цепочке сделок освобождение от НДС может применяться только к одной из сделок — той, которая непосредственно связана с транспортировкой.
Цепочные сделки, особенно те, которые связаны с трансграничными поставками внутри ЕС, могут вызывать ряд юридических и практических трудностей, особенно в части применения НДС. Основные проблемы включают:
1. Определение сделки, освобожденной от НДС
Только одна сделка в цепочке может быть освобождена от НДС (та, которая связана с внутрисоюзной транспортировкой), и для её корректного определения необходимо четко установить, кто организовал транспортировку.
2. Неправильное распределение транспортировки
Если за организатора транспортировки ошибочно принимается не та сторона, освобождение от НДС может быть неправомерно применено, что приведет к налоговым обязательствам, штрафам или необходимости корректировки.
3. Несогласованная документация
Договоры, товарные накладные и счета-фактуры должны последовательно отражать структуру сделки. Любое несоответствие может вызвать подозрения у налоговых органов и привести к отказу в освобождении от НДС.
4. Контроль со стороны налоговых органов
Из-за сложности и риска мошенничества с НДС цепочные сделки часто подвергаются налоговым проверкам. Участники таких сделок должны вести тщательную документацию и обосновывать применение освобождения от НДС.
5. Необходимость регистрации по НДС
Промежуточным компаниям может потребоваться регистрация по НДС в нескольких странах, в зависимости от места поставки и местных налоговых правил.
6. Языковые и правовые различия
Различия в налоговом законодательстве и его толковании в государствах-членах ЕС могут усложнять соблюдение требований и вызывать недоразумения между сторонами.
Примеры:
Если компания «A» (венгерская компания) продаёт товар компании «B» (немецкой компании), которая, в свою очередь, перепродаёт тот же товар компании «C» (нидерландскому предприятию), и именно «A» организует транспортировку — что подтверждено в контракте — тогда «A» может выставить счёт компании «B» без НДС, так как именно «A» отвечает за перевозку. Местом поставки для продажи компании «B» будет страна назначения — Нидерланды.
Если в той же цепочке продаж транспортировку организует компания «C» (нидерландская компания), то продажа, выставленная компанией «B» компании «C», будет считаться поставкой, связанной с транспортировкой, и может быть освобождена от НДС при соблюдении соответствующих условий. Местом поставки для продажи компании «B» будет Венгрия — следовательно, «B» должна зарегистрироваться в налоговом органе, так как перевозка начинается из Венгрии. В этом случае, однако, компания «A» должна выставить счёт компании «B» (немецкой компании) с НДС, так как поставка осуществляется с территории Венгрии.
Если промежуточный продавец, компания «B» (немецкая компания), организует перевозку или осуществляет её лично, и презумпция, установленная в законе о НДС, не опровергнута, то местоположение поставки для каждой продажи продукции определяется так, как если бы транспортировку организовывала первая компания-продавец («A»). Следовательно, венгерский налогоплательщик может выставить счёт без НДС.
Юридическая основа:
Упомянутая презумпция содержится в пункте (2) статьи 27 Закона Венгрии о налоге на добавленную стоимость (НДС): если в цепочке поставок существует покупатель, который одновременно выступает и в роли продавца, и организует отгрузку или транспортировку товара — лично либо через лицо, действующее от его имени, — считается, что он осуществляет отгрузку или транспортировку в качестве покупателя. Исключение составляют случаи, когда он может доказать, что выполнял отгрузку или транспортировку в качестве продавца. Это должно быть отражено в договоре.
Согласно пункту (1) статьи 27 Закона о НДС Венгрии, если товар продаётся несколько раз таким образом, что он отгружается или транспортируется непосредственно от первого продавца в цепочке к конечному покупателю, с доставкой, предназначенной именно для последнего, положение статьи 26 может применяться только к одной из продаж товара. Это означает, что местом поставки товара считается то место, где он находился на момент отгрузки или начала транспортировки, при этом доставка осуществляется от имени покупателя.
Это применимо независимо от того, кто осуществляет отгрузку или транспортировку — продавец, покупатель или лицо, действующее от имени одной из сторон. Важно отметить, что если местом поставки товара является Венгрия, применяются нормы венгерского закона о НДС.